ÎCCJ: Dreptul de reportare a soldului negativ de TVA nu se prescrie

Înalta Curte de Casație și Justiție a stabilit, prin Decizia nr. 6 din 20 aprilie 2026, că dreptul persoanei impozabile de a reporta soldul sumei negative de TVA în deconturile aferente perioadelor fiscale ulterioare nu este prescriptibil.

Decizia este relevantă pentru societățile care au acumulat TVA de recuperat și au optat pentru reportarea soldului negativ în perioadele fiscale următoare, în locul solicitării rambursării imediate.

Potrivit art. 303 alin. (7) din Codul fiscal, persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA pot solicita rambursarea soldului negativ prin decontul de TVA sau pot reporta soldul negativ în decontul perioadei fiscale următoare. Soldurile negative de TVA mai mici de 5.000 lei inclusiv se reportează obligatoriu.

Ce a decis ÎCCJ

ÎCCJ a stabilit că dreptul de reportare a soldului sumei negative de TVA nu este prescriptibil.

Prin urmare, organul fiscal nu poate elimina un sold negativ de TVA doar pentru motivul că acesta a fost reportat pe o perioadă îndelungată.

Soluția are în vedere natura specifică a TVA, respectiv caracterul continuu și ciclic al raportului dintre TVA deductibilă și TVA colectată. ÎCCJ a reținut că această interpretare asigură egalitatea de tratament între contribuabil și organul fiscal.

Impact pentru contribuabili

Decizia este favorabilă societăților care:

• înregistrează solduri negative de TVA reportate istoric;
• au efectuat investiții semnificative cu TVA deductibilă ridicată;
• au ales reportarea TVA în locul rambursării;
• au primit sau pot primi refuzuri din partea ANAF întemeiate pe prescripție.

Din perspectivă practică, contribuabilul are un argument obligatoriu pentru menținerea soldului negativ de TVA reportat, atunci când singurul motiv invocat de organul fiscal este trecerea timpului.

Atenție: decizia nu validează automat soldul TVA

Imprescriptibilitatea privește dreptul de reportare, nu legalitatea automată a soldului declarat.

ANAF poate verifica în continuare:

• realitatea achizițiilor;
• dreptul inițial de deducere;
• existența documentelor justificative;
• corectitudinea înregistrărilor contabile;
• concordanța dintre balanța contabilă și deconturile D300;
• continuitatea reportării în perioadele fiscale succesive.

Prin urmare, contribuabilul trebuie să poată demonstra, inclusiv pentru perioade mai vechi, că soldul negativ de TVA este real, justificat și corect evidențiat.

Recomandare Geseidl

Societățile care înregistrează solduri negative de TVA reportate ar trebui să efectueze o verificare internă a:

• deconturilor succesive de TVA;
• soldului din evidența contabilă;
• documentelor justificative aferente TVA deductibile;
• eventualelor ajustări de TVA;
• istoricului controalelor fiscale anterioare.

În cazul în care apare refuzul de recunoașterea soldului negative există posibilitatea de a invoca expres decizia ÎCCJ 6/2026 în procedura administrativă, sau după caz, în contencios fiscal.

Concluzie

Decizia ÎCCJ nr. 6/2026 confirmă că soldul negativ de TVA poate fi reportat fără limită de timp, însă contribuabilul trebuie să poată susține documentar realitatea și legalitatea TVA deductibile care a generat acest sold.